Чесний фінансовий облік: чернетка розділу 1 – частина I
Назва розділу: фінансовий облік проти фінансової звітності
чернетка змісту
У цій главі ми розглядаємо, де – у ширшій діяльності «фінансової звітності» – має починатися і закінчуватися «фінансовий облік».
«Бухгалтерський облік»
Популярний спосіб почати обговорення основних ідей «бухгалтерського обліку» – це вигаданий випадок – насправді, більше байка, ніж бізнес-випадок – один із різновидів якого був опублікований у 1974 році.[1] Феодал найняв на сезон двох своїх кріпаків вирощувати пшеницю на окремих ділянках своєї землі. Ключовий уривок:
«Далі виступив Ігор, якому дали 10 соток землі, 10 пудів пшениці і 10 пудів добрив. «Ось, мій пане, частково використаний віл, плуг, за який я дав Феядору-Орачу, три пуди пшениці з мого врожаю і 105 пудів пшениці. Я теж використав усе своє насіння та добрива минулої весни. Крім того, мій Господи, ти кілька днів тому взяв 30 бушелів пшениці для свого столу. Я вважаю, що плуг справний ще на два сезони».
Оце й бухгалтерія! Це не дуже детальний облік — але все ж облік — для якого необхідні наступні кроки:
Крок 1:Укажіть, з чого почалася сутність;
Крок 2: вкажіть, чим закінчилася сутність;
Крок 3: достатньо детально вкажіть потоки, які відбулися протягом періоду, тобто чому суми, зазначені на Кроках 1 і 2 різні.
На жаль – з двох неповажних причин – GAAP США не відповідає такій прямій характеристикі бухгалтерського обліку: у ньому крок 3 часто ставиться перед кроком 2; і, часто при цьому, це закінчується представленням вигадки як факту. Щоб проілюструвати це, розглянемо цей короткий додаток до байки:
«Також я найняв Іллю, майстра-орача нашого села, щоб навчив мою дочку Іду орати. За це я заплатив йому двома бушелями твоєї пшениці. Всю оранку цього року зробив сам. Але наступного року Айда займе посаду, оскільки я піду на пенсію в Маямі, у Новому Світі. Мій CPA вважає, що вимоги US GAAP щодо представлення двох бушелів, які я заплатив Ілії, повинні бути відображені відповідно до U.S. GAAP як актив у моєму балансі – під назвою «відстрочені витрати на навчання».’ Я розумію, що мій Господь ніколи не зможе зробити власний хліб із бушелів, які я заплатив Ілії, або продати їх. Але мій CPA пояснив мені, що також було б несправедливо рахувати витрати на підготовку Айди для наступного сезону з доходом цього року».
FASB насправді на початку свого існування дав зрозуміти світові, що Крок 3 має слідувати за 1 і 2. Він писав, що активи та зобов’язання слід розглядати як основні елементи бухгалтерського обліку; і, відповідно, представлення відстрочених витрат як таких як активів було б фікцією. Як показує навіть така проста байка, «чистий прибуток» для комерційного підприємства неможливо чітко визначити — незважаючи на численні спроби це зробити — окрім як його виведення зі змін активів і зобов’язань.[2]
Але концепції FASB ніколи не були офіційними правилами, як правило, що вимагає капіталізації певних витрат на навчання. [цитата пропущено] Коли дійшло до написання справжніх «стандартів», принцип, згідно з яким чесна звітність про активи та зобов’язання повинна мати перевагу над вимірюванням чистого прибутку, ігнорувався, коли це було незручно. Що було дуже часто.
Ось лише кілька важливих прикладів із GAAP США, які демонструють, наскільки поширеною стала проблема розміщення кроку 3 перед кроком 1 і 2:
- «Гудвіл» рідко є гудвілом (див. Розділ xx);
- «Переведення» активів у закордонних підрозділах — це генерація випадкових чисел (див. Розділ xx);
- «Зменшення корисності активів» мало чи зовсім не пов’язане з поточними змінами вартості активу (див. Розділ xx) ;
- Дохід визнається, коли «зобов’язання щодо виконання» виконано, що не обов’язково може відповідати отриманню активу чи погашенню зобов’язання (див. Розділ xx);
- Позика або дебіторська заборгованість вимірюється тим, як очікується, що майбутні дефолти вплинуть на дохід, на відміну від оцінки позики за її економічною вартістю. (див. Розділ xx)
Якби GAAP США були чесним бухгалтерським обліком, нічого з вищезазначеного не було б дозволено. Національних і глобальних фінансових криз можна було б уникнути, а оплата генерального директора могла б відповідати продуктивності.
Чернетка змісту
Наступна публікація тут.
[1] Вставте примітку до версії Accounting Review.
[2] Вставте посилання CON на перегляд активів/пасивів.